Налоговые льготы по ДМС для юрлиц

Что такое ДМС и в чем его выгода для работодателя

ДМС — добровольное медицинское страхование. Программа такой страховки для персонала входит в расширенный социальный пакет.

Если юридическое лицо решает обеспечить своих сотрудников медицинской страховкой, то заключает со страховщиком договор добровольного медицинского страхования. Документ составляют в пользу третьих лиц — работников. Подписывают работодатель и страховщик, а сотрудники — нет. Для них условия ДМС фиксируют в программе страхования, которую страховая компания обычно отправляет каждому сотруднику.

С корпоративным полисом ДМС сотрудники могут получать услуги, которые не всегда удобно или своевременно можно получить по программе обязательного медицинского страхования. В программу будут включены, например, стоматология, телемедицина, возмещение лекарственных препаратов, которые назначил врач.

В отличие от ОМС полис ДМС позволяет обращаться не только в государственные, но и в частные клиники. Именно поэтому работодатели часто предлагают ДМС как часть социального пакета, привлекая ценные кадры и повышая их лояльность.

Особенно актуальна страховка в периоды экономической нестабильности или эпидемий. В них растет нагрузка на государственные клиники, увеличиваются сроки ожидания приема, а сотрудники чаще задумываются о доступе к качественной медицинской помощи.

Договоры ДМС относятся к добровольному личному страхованию физических лиц, поэтому на них распространяются налоговые льготы. Работодатели, которые правильно оформляют такие договоры, платят меньше налогов.

Таким образом, налоговые льготы по ДМС для юридических лиц помогают оптимизировать налогообложение для бизнеса и одновременно обеспечить сотрудников важной социальной гарантией.

Условия получения налоговых льгот для юридических лиц

Чтобы юридическое лицо могло воспользоваться налоговыми льготами по ДМС, должно совпасть несколько условий. Рассмотрим их более подробно.

Наличие договора с аккредитованной страховой компанией

По закону при расчете налоговых льгот можно учитывать только полисы, оформленные у лицензированных страховщиков. Страховая компания должна иметь лицензию на деятельность в сфере медицинского страхования, выданную Центральным банком РФ.

Работники, на которых распространяются льготы

Льготы действуют только в отношении работников, которые трудятся в компании по трудовому договору. Налоги не могут быть снижены на расходы по ДМС для руководителей, акционеров, их родственников и других лиц, не трудоустроенных в этой компании официально.

Выполнение требований по оформлению документов

Для получения налоговых льгот необходимо корректное оформление всех расходов на корпоративное ДМС. Сюда входит не только договор с компанией-страховщиком, но и правильное отражение расходов в бухучете, наличие подтверждающих документов: счетов, актов выполненных работ.

Какие налоги снижаются при использовании ДМС

С помощью льгот по ДМС юридические лица могут снижать несколько видов налогов. Рассмотрим, какие именно.

На прибыль

Взносы по страховке ДМС для персонала относят к затратам на оплату труда, которые связаны с производством и реализацией (пункт 2 статьи 253 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, однако для ДМС есть несколько условий.

1. Не все затраты допустимо брать в расчет. В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ учитывать следует только суммы, переведенные лицензированному медучреждению или страховщиком по договору сроком от года.

Прежде чем заключить договор со страховщиком, убедитесь, что он отвечает требованиям статьи 942 ГК РФ. Документ должен включать данные застрахованного лица, перечень страховых случаев, страховую сумму, а также срок действия. Если каких-то из этих сведений нет, учесть затраты на корпоративный полис не удастся.

2. Такие расходы нормируются — их нельзя учесть полностью. Лимит составляет 6% от затрат в целом на оплату труда за отчетный период, включая зарплаты, премиальные и иные выплаты.

Компания выделила 320 тысяч рублей на ДМС своих сотрудников. В 1 квартале на фонд оплаты труда затрачено 4,5 млн рублей. Допустимый лимит: 4 500 000 × 6% = 270 тысяч рублей. Остаток в 50 тысяч можно перенести на 2 квартал.

Если во 2 квартале ФОТ будет равен 3,9 млн рублей, то лимит учета составит 234 тысячи. Таким образом, остаток 50 тысяч рублей можно учесть в расходах второго квартала.

При этом переносить неиспользованный лимит на следующий год нельзя — только в пределах текущего года.

Также важно учитывать, что в расчет принимаются только затраты на полисы самих сотрудников, работающих по трудовому договору. Если компания страхует еще и их родственников, такие суммы не уменьшают налоговую базу. Не учитываются расходы по ДМС и для работников, оформленных по договорам ГПХ.

При УСН

При упрощенной системе налогообложения с базой «Доходы минус расходы» затраты на корпоративное страхование можно учитывать аналогично налогу на прибыль. При этом важно помнить об условиях:

• Договор заключен с лицензированным медучреждением или страховщиком и действует от 1 года.
• Расходы нормируются — допускается списание до 6% от затрат на оплату труда. Например, если сотрудник зарабатывает 100 тысяч рублей в месяц, страховой взнос не должен превышать 72 тысячи рублей в год.
• Учесть можно только расходы на страхование самих сотрудников, но не их родственников.

НДС

Если наступил страховой случай, платежи по договорам страхования и страховые премии не облагаются НДС (подпункт 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

НДФЛ

Если наступил страховой случай, оплата полиса и страховые выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ). Но есть исключение: если работник в рамках ДМС лечится по санаторной путевке, такие расходы облагаются налогом на общих основаниях.

Страховые взносы

Если договор по полису ДМС заключен более чем на год, взносы не начисляются (подпункт 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ). По договору на меньший срок расходы на страховку признают стимулирующей выплатой. В таком случае работодатель должен начислить взносы в общем порядке.

Работодатель также не обязан перечислять взносы с платежей по страховке ДМС, если договор страхования сначала заключили на срок менее 1 года, а затем продлили — и общий срок получился более 1 года.

Если организация оплачивает ДМС родственникам сотрудников, взносы не начисляются — это не зависит от срока действия договора. Причина: родственники не относятся к застрахованным лицам по трудовому договору.

Аналогичный порядок действует и для страховых взносов на травматизм (подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ от 24.07.1998).

Примеры применения льгот

Для лучшего понимания, как именно налоговые льготы по ДМС работают на практике, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Компания с небольшим штатом сотрудников

Компания с числом сотрудников до 50 человек заключила договор со страховой организацией на предоставление полисов ДМС для всех работников. Стоимость одного полиса составила 25 000 рублей в год. Компания ежегодно тратит на страхование 1 250 000 рублей (25 000 x 50 человек).

Эти расходы можно учесть, рассчитывая налог на прибыль. Поэтому компания может снизить налогооблагаемую базу. Если налоговая ставка на прибыль составляет 20%, можно будет сэкономить 250 тысяч рублей (1 250 000 x 20%) на налогах. В дополнение к этому расходы на ДМС не облагаются взносами на социальное страхование, что также снижает общую налоговую нагрузку.

Пример 2. Корпорация с развитыми социальными программами

Корпорация с 5000 сотрудников предлагает полисы ДМС как часть социального пакета. Стоимость полиса для одного работника составляет 40 тысяч рублей в год. Компания тратит 200 млн рублей на страхование всех своих сотрудников (40 000 x 5000 человек).

В таком случае расходы на страховку ДМС можно учесть, рассчитывая налог на прибыль. Еще в зависимости от условий можно снизить базу для расчета взносов на обязательное медицинское и соцстрахование. Экономия на налогах в компании может составить несколько миллионов рублей ежегодно — зависит от суммы затрат и налоговых ставок.

Пример 3. Малый бизнес

Малый бизнес с числом сотрудников до 10 человек решает внедрить программу ДМС, но из-за ограниченных ресурсов выбирает менее дорогие полисы, стоимость которых составляет 12 000 рублей на человека. Для 10 сотрудников общие затраты составляют 120 000 рублей.

В таком случае компания может снизить налогооблагаемую базу на 120 000 рублей, что позволит сэкономить около 24 000 на налоге на прибыль.

Когда учитывать

Срок признания затрат на добровольное медицинское страхование зависит от метода учета, который применяет компания.

Метод начисления

Если юрлицо использует метод начисления, то учет расходов проводят в периоде, к которому они относятся. Если договор заключен на срок более 1 квартала, затраты нужно распределять пропорционально.

При единовременной оплате страхового полиса сумму делят пропорционально числу дней в каждом периоде. Например, компания оформила ДМС на год за 144 тысячи рублей. В 1 квартале учесть всю сумму нельзя. Сначала нужно рассчитать, какая часть относится к этому периоду. Допустим, в отчетном квартале — 90 дней.

Считаем:
144 000 / 365 × 90 = 35 506,85 рубля

По такому же принципу вычисляют суммы для последующих отчетных периодов, пока не закончится срок страхового соглашения.

Кассовый метод

При этом методе расходы признают в момент фактической оплаты страховки. Однако важно учитывать нормирование: затраты на полис принимают в пределах 6% от фонда оплаты труда.

Допустим, в 1 квартале компания заплатила 144 000 рублей за ДМС, а фонд оплаты труда (ФОТ) за этот период составил 1,9 млн рублей.

Считаем лимит:
1 900 000 × 6% = 114 тысяч рублей

Полученную сумму можно учесть сразу, а оставшиеся 30 000 перенести на следующий период.

Коротко о главном

Корпоративное ДМС позволяет получать больший объем медицинских услуг, чем предусмотрено в системе обязательного страхования. По полису добровольного страхования сотрудники могут лечиться как в государственных, так и в платных клиниках — за счет работодателя.

Затраты на полисы сотрудников причисляют к расходам в рамках ФОТ, а значит, их можно учитывать при расчете налога на прибыль. Компании на упрощенке «Доходы минус расходы» тоже могут включать эти траты в расчет налога: по тем же правилам, что и на общем налоговом режиме.

Оплата полиса не облагается НДС, если наступил страховой случай. Если договор страхования заключен минимум на 12 месяцев, на его оплату не начисляются страховые взносы.